首先，账户的开设通常是以会计科目为基础的（选项A）。会计科目是对经济活动进行分类核算的重要工具，它定义了资金流动的方向和用途。因此，账户作为记录经济业务的具体载体，必须与会计科目相对应。只有这样，才能确保财务信息的真实性和准确性，满足会计核算的要求。
其次，虽然企业可以根据自身管理需求对账户设置进行一定的调整（选项B），但这并不意味着可以脱离会计科目的框架。企业的特殊管理需求应当建立在合法合规的基础上，不能为了方便而忽视会计准则的规定。
至于由管理者需要（选项C）或上级指示（选项D）决定账户开设的说法，则更多是一种操作层面的灵活性体现。然而，这种灵活性也必须以遵守相关法律法规为前提，否则可能导致财务混乱甚至违规风险。
综上所述，账户的开设主要还是基于会计科目这一核心要素。同时，在实际工作中，还需要结合企业实际情况合理规划，确保账户体系既能满足日常经营管理的需要，又能符合外部监管机构的要求。这不仅体现了现代企业管理的专业性，也是维护企业健康发展的重要保障。
